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干貨!理財產品會計處理

佚名     2020-04-07          青芒

一、案例背景


情形一


甲上市公司利用自有資金購買銀行理財產品。該理財產品為非保本浮動收益型,期限為6 個月,不可轉讓交易,也不可提前贖回。根據理財產品合約,基礎資產為指定的單一固定利率信貸資產,該信貸資產的剩余存續期限和理財產品的存續期限一致,且信貸資產利息收入是該理財產品收入的唯一來源。甲公司購買理財產品的主要目的在于取得理財產品利息收入,一般不會在到期前轉讓。


情形二


乙上市公司利用自有資金購買銀行理財產品。該理財產品為非保本浮動收益型,期限為6 個月,不可轉讓交易,也不可提前贖回。裉據理財產品合約,基礎資產為固定收益類資產池,資產池主要包括存放同業、債券投資及回購交易等,銀行有權根據市場情況隨時對資產池結構進行調整,目的在于最大化投資收益,理財產品投資收益來源于資產池的投資收益。乙公司購買理財產品的主要目的在于取得理財產品投資收益,一般不會在到期前轉讓。


問題:公司利用自有資金購買銀行理財產品,應當如何進行分類?


二、會計準則及相關規定


《企業會計準則第22號——金融工具確認和計量》(2017年修訂)第十六條規定:“企業應當根據其管理金融資產的業務模式和金融資產的合同現金流量特征,將金融資產劃分為以下三類:


(一)以攤余成本計量的金融資產。

(二)以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產。

(三)以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產。


企業管理金融資產的業務模式,是指企業如何管理其金融資產以產生現金流量。業務模式決定企業所管理金融資產現金流量的來源是收取合同現金流量、出售金融資產還是兩者兼有。企業管理金融資產的業務模式,應當以企業關鍵管理人員決定的對金融資產進行管理的特定業務目標為基礎確定。企業確定管理金融資產的業務模式,應當以客觀事實為依據,不得以按照合理預期不會發生的情形為基礎確定。


金融資產的合同現金流量特征,是指金融工具合同約定的、反映相關金融資產經濟特征的現金流量屬性。企業分類為本準則第十七條和第十八條規范的金融資產,其合同現金流量特征,應當與基本借貸安排相一致。即相關金融資產在特定日期產生的合同現金流量僅為對本金和以未償付本金金額為基礎的利息的支付,其中,本金是指金融資產在初始確認時的公允價值,本金金額可能因提前還款等原因在金融資產的存續期內發生變動;利息包括對貨幣時間價值、與特定時期未償付本金金額相關的信用風險、以及其他基本借貸風險、成本和利潤的對價。其中,貨幣時間價值是利息要素中僅因為時間流逝而提供對價的部分,不包括為所持有金融資產的其他風險或成本提供的對價,但貨幣時間價值要素有時可能存在修正。在貨幣時間價值要素存在修正的情況下,企業應當對相關修正進行評估,以確定其是否滿足上述合同現金流量特征的要求。此外,金融資產包含可能導致其合同現金流量的時間分布或金額發生變更的合同條款(如包含提前還款特征)的,企業應當對相關條款進行評估(如評估提前還款特征的公允價值是否非常?。?,以確定其是否滿足上述合同現金流量特征的要求?!?/span>


《企業會計準則第22號——金融工具確認和計量》(2017年修訂)第十七條規定:“金融資產同時符合下列條件的,應當分類為以攤余成本計量的金融資產:


(一)企業管理該金融資產的業務模式是以收取合同現金流量為目標。

(二)該金融資產的合同條款規定,在特定日期產生的現金流量,僅為對本金和以未償付本金金額為基礎的利息的支付?!薄镀髽I會計準則第22 號——金融工具確認和計量》(2017 年修訂)第十八條規定:“金融資產同時符合下列條件的,應當分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產:

(1)企業管理該金融資產的業務模式既以收取合同現金流量為目標又以出售該金融資產為目標。

(2)該金融資產的合同條款規定,在特定日期產生的現金流量,僅為對本金和以未償付本金金額為基礎的利息的支付?!?/span>


《企業會計準則第22號——金融工具確認和計量》(2017年修訂)第十九條規定:“按照本準則第十七條分類為以攤余成本計量的金融資產和按照本準則第十八條分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產之外的金融資產,企業應當將其分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產……”


《企業會計準則第22號——金融工具確認和計量》應用指南(2018年修訂)指出:“某些合同使用本金和利息描述合同現金流量,但債權人的索償要求僅限于債務人的特定資產或產生于特定資產的現金流量,此類合同可能不符合本金加利息的合同現金流量特征。然而,債權人的索償要求僅限于債務人的特定資產或基于特定資產的現金流量并不一定會導致金融資產不符合本金加利息的合同現金流量特征。企業需要對特定的基礎資產或其現金流量進行評估(即穿透),以確定待分類的金融資產是否符合本金加利息的合同現金流量特征。如果金融資產的合同條款產生了其他現金流量,或者以一種與代表本金和利息的支付不一致的方式限制了現金流量,則該金融資產不符合本金加利息的合同現金流量特征?!?/span>


《企業會計準則第22號——金融工具確認和計量》應用指南(2018年修訂)指出:“如果某一分級的金融資產持有人在初始確認時無法按照上述條件進行評估,那么分級的金融資產應當分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產?!?/span>


三、案例解析


在情形一中,該理財產品為非保本浮動收益型,索償要求僅限于該理財產品基礎資產產生的現金流量,屬于“無追索權債務工具”,甲公司需要“看穿”后對基礎資產的現金流量進行評估。該理財產品的基礎資產為指定的單一固定利率信貸資產,該信貸資產的剩余存續期限和理財產品的存續期限一致,且信貸資產利息收入是該理財產品收入的唯一來源,基礎資產滿足本金加利息的合同現金流量特征;甲公司購買理財產品的主要目的在于取得理財產品利息收入,一般不會到期前轉讓,甲公司管理理財的業務模式為收取合同現金流量。因此,甲公司應將購買的該銀行理財產品分類為以攤余成本計量的金融資產。


在情形二中,該理財產品與情形一的主要區別在于,理財資金投向不是單一的信托貸款,而是固定收益類的資產池,該理財產品采用動態管理模式,主要通過持有基礎資產賺取收益以及出售基礎資產賺取差價,不滿足本金加利息的合同現金流量特征。因此,甲公司應將購買的該銀行理財產品分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產。目前實務中,很多銀行理財產品無法穿透判斷其基礎資產是否滿足本金加利息的合同現金流量特征,在這種情況下,理財產品只能分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產。(本文來源:證監會、田川不是四川)


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